Opções de ifrs fx

Alterações contábeis de hedge conforme IFRS 9.
Embora os mecanismos contábeis gerais permaneçam largamente inalterados, as longas reformas esperadas da IFRS 9 englobam uma série de mudanças que irão influenciar seu processo de contabilização de hedge de diferentes maneiras.
Os swaps de taxa de juros de moeda cruzada (CC-IRS), as opções, os contratos de Forex e os negócios de commodities são apenas alguns exemplos de instrumentos financeiros que serão afetados pelas próximas mudanças. O valor do tempo, os pontos de frente e o spread em moeda cruzada receberão um tratamento contábil diferente no IFRS 9. Dentro da Zanders, sentimos a necessidade de esclarecer essas mudanças importantes que merecem maior consciência possível.
1. Contabilização do elemento forward em moeda estrangeira para a frente.
Cada contrato de encaminhamento FX possui um elemento spot e forward. O elemento forward representa o diferencial de taxa de juros entre as duas moedas. De acordo com o IFRS 9 (semelhante ao IAS 39), é permitido designar todo o contrato ou apenas o componente spot como instrumento de hedge. Ao designar apenas o componente spot, a variação no valor justo do elemento forward é reconhecida no OCI e acumulada em um componente separado do patrimônio líquido. Simultaneamente, o valor justo dos pontos de adiantamento no reconhecimento inicial é amortizado, mais esperado linearmente, ao longo da vida do hedge.
Novamente, esse tratamento contábil só é permitido no caso de termos críticos serem alinhados (semelhantes). Se, no início, o valor real do elemento forward exceder o valor alinhado, as mudanças no valor justo com base no item alinhado passarão pelo OCI. A diferença entre o valor justo dos elementos diretos real e alinhados é reconhecida em P & amp; L. Caso o valor do elemento avançado alinhado exceda o valor real no início, as mudanças no valor justo são baseadas no menor do alinhado versus real e vão ao OCI. A mudança restante de real será reconhecida em P & amp; L.
Consulte o exemplo abaixo:
Neste exemplo, consideramos uma entidade X que está protegendo uma receita futura com um contrato de encaminhamento FX.
Mudança MtM do forward = 105,000 (spot element) + 15,000 (elemento forward) = 120,000.
Alteração MtM do item coberto = 105,000 (elemento spot) + 5,000 (elemento forward) = 110,000.
Examinamos alternativas de acordo com IAS39 e IFRS9 que mostram diferentes métodos contábeis, dependendo da separação entre o local e as taxas de juros.
De acordo com IAS39 e sem separação ponto / frente, o instrumento de cobertura representa a soma do ponto e do elemento forward (105 000 pontos + 15 000 frente = 120 000). O item coberto constituído por 105 000 elementos spot e 5 000 elementos forward e a relação hedge dentro dos limites, o mínimo entre o instrumento de hedge e o item coberto é listado como OCI e a diferença entre o instrumento de hedge e o item coberto vai para o P & amp; L.
No entanto, com a separação de ponto / frente de acordo com IAS39, o componente de avanço não está incluído no relacionamento de cobertura e, portanto, é levado direto para o P & amp; L. Tudo o que excede o movimento do item coberto é considerado como "hedge" e será reservado em P & amp; L.
As linhas 3 e 4, de acordo com IFRS9, caracterizam práticas de registro comparáveis ​​do que na IAS39. As mudanças ocorrem quando examinamos a linha 5, onde o elemento forward de 5 000 pode ser registrado como OCI. Neste caso, realiza-se um teste no ponto e no elemento de frente, em comparação com a linha anterior, onde ocorre apenas um teste.
2. Reequilibrar em uma relação de hedge de commodities.
Sob influência da mudança das circunstâncias econômicas, pode ser necessário alterar o índice de hedge, ou seja, a relação entre o valor do item coberto e o valor dos instrumentos de hedge. De acordo com a IAS 39, as mudanças em um índice de hedge exigem que a entidade interrompa a contabilidade de cobertura e reinicie com uma nova relação de hedge que captura as mudanças desejadas. O modelo de contabilidade de hedge IFRS 9 permite que você aperfeiçoe sua relação de cobertura sem ter que interromper a relação de hedge. Isso pode ser conseguido através do reequilíbrio.
O reequilíbrio é possível se houver uma situação em que a mudança na relação do instrumento de hedge e do item coberto pode ser compensada ajustando a relação de hedge. O índice de hedge pode ser ajustado aumentando ou diminuindo o número de instrumentos de hedge designados ou itens cobertos.
Ao reequilibrar uma relação de hedge, uma entidade deve atualizar a documentação da análise das fontes de ineficácia de hedge que se espera que afetem a relação de hedge durante o período restante.
Consulte o exemplo abaixo:
No exemplo 2, consideramos uma entidade X que está protegendo o consumo de combustível previsto com um swap de combustível. Observamos o que acontece quando a correlação entre o item coberto eo índice subjacente do swap muda de 100% para 80%.
De acordo com a IAS39, uma relação de hedge deve ser descontinuada se o índice de hedge estiver fora dos limites de efetividade. Dado que 130% está fora dos limites de efetividade, o montante total do instrumento de hedge da linha 1 deve ser contabilizado na P & amp; L.
Como, de acordo com o IFRS9, não há limite de eficácia de 80-125%, na linha 2, podemos, portanto, registrar 100 000 como OCI e os 30 000 de hedge ineficaz na P & amp; L. Na linha 3, podemos ver o que ocorre se reequilibrarmos o relacionamento hedge aumentando o volume do item coberto em 20%. % A razão, consequentemente, muda de 130% para 108,33%. Nesse caso, a cobertura excedente entre o item coberto e o instrumento de hedge é de 10 000, o que novamente deve ser contabilizado na P & amp; L e o resto pode ser registrado como OCI. O reequilíbrio só é possível quando o índice subjacente do swap e o item coberto não são os mesmos, mas fortemente correlacionados.
3. Contabilização de mudanças no valor do tempo das opções.
O valor justo de uma opção consiste em seu valor de tempo e seu valor intrínseco. O valor intrínseco é a diferença entre o preço de exercício e o preço de mercado do subjacente. O valor que resta é o valor do tempo da opção. A IFRS 9 introduz um novo tratamento contábil, comparado ao IAS 39, onde o tratamento foi principalmente através de P & amp; L. O IFRS 9 permite que (sob certas condições) flutuações no valor do tempo de uma opção seja reconhecido em outros resultados abrangentes (OCI) resultando em uma possível redução na volatilidade de P & amp; L.
Mudanças no valor justo do valor do tempo são temporariamente reconhecidas no OCI. O tratamento subsequente depende se o item coberto é relacionado à transação ou relacionado ao valor do tempo. O acima mencionado exige que os termos críticos do instrumento de cobertura, neste caso, a opção e o item coberto estejam alinhados (semelhantes). Caso contrário, parte da alteração no valor do tempo pode passar por P & amp; L. Este tratamento também é aplicável a combinações de opções, e. um colar de custo zero.
Consulte o exemplo abaixo:
A Entidade X está protegendo uma previsão a receber com uma chamada FX.
Alteração MtM da opção = 100,000 (valor intrínseco) + 40,000 (valor do tempo) = 140,000.
Alteração MtM do item coberto = 100,000 (valor intrínseco) + 30,000 (valor de tempo) = 130,000.
No exemplo 3, consideramos a entidade X como cobertura de uma previsão a receber por meio de uma chamada FX. Observe que, de acordo com IAS39, o item coberto não pode conter uma opcionalidade se esta opção não estiver presente na exposição subjacente. Portanto, neste exemplo, o item coberto não pode conter nenhum valor de tempo. O valor de tempo de 30.000 pode ser usado em IFRS9, mas somente por meio de um teste separado (ver linha 5).
Na linha 1, podemos ver que, sem uma separação tempo-intrínseca, o relacionamento de cobertura não está mais dentro do limite de 80-125%; portanto, ele precisa ser descontinuado e o MtM completo deve ser reservado na P & amp; L. Na linha 2, há uma separação tempo-intrínseca, e os 40 000 que representam o valor do tempo da opção não estão incluídos no relacionamento hedge, o que significa que eles vão direto para a P & amp; L.
De acordo com o IFRS9 sem separação tempo-intrínseco (linha 3), a relação de cobertura é contabilizada da maneira usual, uma vez que o limite de ineficácia não é aplicável, com 100 000 indo representando o OCI e os 40 000 cobertos para o P & amp; EU.
No entanto, a separação temporal-intrínseca de acordo com o IFRS9 na linha 4 é semelhante à linha 2 da IAS39, na qual optamos por remover imediatamente o valor do tempo da opção do relacionamento de hedge. Portanto, devemos ter um valor de 40 000 vezes no P & amp; L.
Na última linha, separamos o tempo e os valores intrínsecos, mas o valor do tempo da opção pretende ser reservado no OCI. Neste caso, um teste no elemento intrínseco e no tempo é realizado. Podemos, portanto, representar 100 000 no OCI intrínseco, 30 000 no OCI de tempo e 10 000 como hedge no P & amp; L.
4. O spread de moeda cruzada é considerado um custo de hedge.
O spread em moeda cruzada pode ser definido como o prémio de liquidez de uma moeda em relação à outra. Este prémio aplica-se às trocas de moedas no futuro, por exemplo, um instrumento de hedge como um contrato à frente do FX. Se um swap de taxa de juros em moeda cruzada é usado em combinação com um item coberto de moeda única, para o qual este spread não é relevante, a ineficácia de hedge pode surgir.
Para fazer face a este desfasamento, foi decidido expandir os requisitos relativos aos custos de hedge. Os custos de cobertura podem ser vistos como custos incorridos para proteger contra mudanças desfavoráveis. Semelhante à contabilização do elemento forward da taxa a prazo, uma entidade pode excluir o spread de moeda cruzada e contabilizar isso separadamente ao designar um instrumento de hedge. No caso de uma derivada hipotética ser utilizada, o mesmo princípio se aplica. A IFRS 9 estabelece que o derivado hipotético não pode incluir recursos que não existem no item coberto. Conseqüentemente, o spread de moeda cruzada não pode ser parte do derivado hipotético no caso mencionado anteriormente. Isso significa que a ineficácia do hedge irá existir.
Consulte o exemplo abaixo:
No exemplo 4, consideramos uma entidade X que cobre um empréstimo USD com um CCIRS.
MtM mudança de CCIRS = 215,000 & # 8211; 95.000 (base de moeda cruzada) = 120.000.
MtM mudança hedged = 195,000 & # 8211; 90,000 (base de moeda cruzada) = 105,000.
De acordo com IAS39, há apenas uma maneira de contabilizar o CCIRS. O valor total de 120 000 (incluindo a moeda - 95 000 em moeda estrangeira) é considerado como instrumento de cobertura, o que significa que 105 000 podem ser listados como OCI e 15 000 de hedge têm que ir para o P & amp; L.
De acordo com o IFRS9, existe a opção de excluir a base de moeda cruzada e contabilizar isso separadamente.
Na linha 2, podemos ver as condições de acordo com a IFRS9 quando uma moeda cruzada está incluída: a base de moeda cruzada não pode ser incluída no item coberto, portanto existe uma cobertura inferior a 75 000.
Na linha 3, excluímos a base de moeda cruzada do teste do instrumento de hedge. Ao registrar o movimento MtM de 195 000 como OCI, contamos os 95 000 de moeda corrente, bem como - / - 20 000 de hedge na P & amp; L. Na linha 4, a base de moeda cruzada está incluída em uma relação de hedge separada -, portanto, realizamos um teste extra na base de moeda cruzada (valores alinhados versus valores reais). Do primeiro teste, - / - 195,000 é registrado como OCI e - / - 20,000 (parte "over hedge") em P & amp; L; a partir do teste de moeda cruzada 90,000 representa OCI e 5,000 deve ser incluído em P & amp; L.
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Opções Ifrs fx
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IAS plus.
Visão geral.
IFRS 1 A Adoção Inicial dos Padrões de Relatórios Financeiros Internacionais estabelece os procedimentos que uma entidade deve seguir quando adota IFRSs pela primeira vez como base para a elaboração de suas demonstrações financeiras de propósito geral. A IFRS concede isenções limitadas do requisito geral de cumprimento de cada IFRS efetiva no final de seu primeiro período de relatório IFRS.
Uma versão reestruturada da IFRS 1 foi emitida em novembro de 2008 e aplica-se se as primeiras demonstrações financeiras da IFRS de uma entidade forem por um período que comece em ou após 1 de julho de 2009.
História da IFRS 1.
ou após 1 de julho de 2011.
Nota: O resumo acima não inclui detalhes das alterações conseqüentes feitas como resultado de outros projetos.
Interpretações relacionadas.
A IFRS 1 substitui a SIC-8 Primeira Aplicação de IASs como Base Primária de Contabilidade.
Alterações em consideração.
Guia da Deloitte para IFRS 1 (novembro de 2009)
Em novembro de 2009, o IFRS Global Office da Deloitte publicou um Guia revisto da IFRS 1, Primeira Adoção das Normas Internacionais de Relato Financeiro. O guia foi publicado pela primeira vez em 2004, com o objetivo de fornecer os primeiros adotantes com informações úteis para a aplicação do IFRS 1. Esta segunda edição tem o mesmo objetivo. Atualizamos o conteúdo para refletir as lições aprendidas com a primeira grande onda de adoção de IFRS em 2005, bem como as alterações à IFRS 1 desde 2004. Nós estruturamos o guia para fornecer aos usuários um manual de referência acessível:
Um resumo executivo explica as características mais importantes da IFRS 1; A Seção 2 fornece uma visão geral dos requisitos do Padrão; As Seções 3 e 4 abrangem as exceções e exceções específicas do princípio geral da aplicação retrospectiva das IFRS da IFRS 1, com foco em questões-chave de implementação; A Seção 5 aborda outros componentes das demonstrações financeiras onde as questões de implementação freqüentemente ocorrem na prática; A Seção 6 estabelece Q & amp; Como lidar com padrões de fato específicos que os usuários podem encontrar na prática; e a Seção 7 discute algumas das decisões práticas de implementação enfrentadas pelos adotantes pela primeira vez.
Resumo da IFRS 1.
IFRS 1 A Adoção Inicial dos Padrões de Relatórios Financeiros Internacionais estabelece os procedimentos que uma entidade deve seguir quando adota IFRSs pela primeira vez como base para a elaboração de suas demonstrações financeiras de propósito geral.
Nota: Uma entidade que conduz atividades reguladas pela taxa e que reconheceu valores em suas demonstrações contábeis GAAP anteriores que atendam à definição de "saldo da conta de diferencial regulatório" (às vezes referido como "ativos regulatórios" e "passivos regulatórios") pode opcionalmente aplicar a IFRS 14 Contas de diferimento regulatório, além da IFRS 1. Uma entidade que opte por aplicar a IFRS 14 em suas primeiras demonstrações financeiras IFRS deve continuar a aplicá-la em demonstrações financeiras subsequentes.
Definição de primeira adoção.
Um adotante pela primeira vez é uma entidade que, pela primeira vez, faz uma declaração explícita e sem reservas de que suas demonstrações financeiras de propósito geral estão em conformidade com as IFRSs. [IFRS 1.3]
Uma entidade pode ser um primeiro adoptante se, no ano anterior, preparou as demonstrações financeiras da IFRS para uso da administração interna, desde que essas demonstrações financeiras da IFRS não tenham sido disponibilizadas aos proprietários ou a terceiros, como investidores ou credores. Se um conjunto de demonstrações financeiras da IFRS fosse, por qualquer motivo, disponibilizado aos proprietários ou a terceiros no ano anterior, a entidade já será considerada como IFRSs e a IFRS 1 não se aplica. [IFRS 1.3]
Uma entidade também pode ser um primeiro adoptante se, no ano anterior, suas demonstrações financeiras: [IFRS 1.3]
afirmou a conformidade com algumas, mas não todas as IFRS, ou incluiu apenas uma reconciliação de valores selecionados de GAAPs anteriores para IFRSs. (Os GAAP anteriores significam o GAAP que uma entidade seguiu imediatamente antes de adotar as IFRSs.)
No entanto, uma entidade não é um adotante pela primeira vez se, no ano anterior, suas demonstrações financeiras afirmam:
Conformidade com as IFRS, mesmo que o relatório do auditor contenha uma qualificação em relação à conformidade com as IFRSs. Conformidade com os princípios contábeis anteriores e IFRSs anteriores.
Uma entidade que aplicou as IFRS em um período de relatório anterior, mas cujas demonstrações financeiras anuais anteriores mais recentes não continham uma declaração explícita e sem reservas de conformidade com as IFRSs podem optar por:
aplicar os requisitos da IFRS 1 (incluindo as várias isenções permitidas para aplicação retrospectiva completa), ou aplicar as IFRS de forma retrospectiva de acordo com as Normas Contábeis da IAS 8, Mudanças nas Estimativas Contábeis e Erros, como se nunca parasse de aplicar IFRSs. [IFRS 1.4A]
Visão geral de uma entidade que adota IFRS pela primeira vez em suas demonstrações financeiras anuais para o exercício findo em 31 de dezembro de 2014.
Selecione políticas contábeis com base em IFRSs efetivas em 31 de dezembro de 2014.
Períodos de relatório das IFRS.
Prepare, pelo menos, as demonstrações financeiras de 2014 e 2013 e a demonstração abrupta da posição financeira (a partir de 1 de janeiro de 2013 ou início do primeiro período para o qual as demonstrações financeiras comparativas completas são apresentadas, se anteriormente), aplicando as IFRS vigentes em 31 de dezembro de 2014. [ IFRS 1.7]
Como a IAS 1 exige que seja apresentado pelo menos um ano de informações financeiras comparativas do período anterior, a declaração de abertura da posição financeira será 1 de janeiro de 2013, se não anterior. Isso significaria que as primeiras demonstrações financeiras de uma entidade devem incluir pelo menos: [IFRS 1.21] três demonstrações da posição financeira duas demonstrações do resultado e outro resultado abrangente duas demonstrações separadas do resultado (se apresentado) duas demonstrações dos fluxos de caixa duas declarações de mudanças no patrimônio líquido e notas relacionadas, incluindo informações comparativas Se um adoptante de 31 de dezembro de 2014 apresentar dados financeiros selecionados (mas não demonstrações financeiras completas) em uma base de IFRS para períodos anteriores a 2013, além de demonstrações financeiras completas para 2014 e 2013 , isso não altera o fato de que sua demonstração de posição financeira de abertura de IFRS é a partir de 1 de janeiro de 2013.
Ajustes necessários para passar de GAAPs anteriores para IFRSs no momento da adoção pela primeira vez.
Desreconhecimento de alguns ativos e passivos anteriores de GAAP.
A entidade deve eliminar os ativos e passivos anteriores do GAAP da demonstração abrupta da posição financeira se não forem elegíveis para reconhecimento de acordo com as IFRSs. [IFRS 1.10 (b)] Por exemplo:
A IAS 38 não permite o reconhecimento de despesas com qualquer um dos seguintes ativos intangíveis: start-up de pesquisa, pré-operacional e pré-abertura custos treinamento publicidade e promoção movendo e deslocalização Se o GAAP anterior da entidade reconheceu estes como ativos, eles são eliminados na demonstração da posição financeira de abertura da IFRS se os GAAP anteriores da entidade permitissem a acumulação de passivos por "reservas gerais", reestruturações, perdas operacionais futuras ou revisões principais que não atendem às condições de reconhecimento como provisão de acordo com a IAS 37 , estes são eliminados na demonstração da posição financeira de abertura da IFRS Se os GAAP anteriores da entidade permitiram o reconhecimento de ativos contingentes conforme definido na IAS 37.10, estes são eliminados na demonstração de posição financeira de abertura da IFRS.
Reconhecimento de alguns ativos e passivos não reconhecidos nos PCGA anteriores.
Por outro lado, a entidade deve reconhecer todos os ativos e passivos que devem ser reconhecidos pelas IFRS, mesmo que nunca tenham sido reconhecidos nos PCGAs anteriores. [IFRS 1.10 (a)] Por exemplo:
A IAS 39 exige o reconhecimento de todos os ativos e passivos financeiros derivativos, incluindo derivativos embutidos. Estes não foram reconhecidos em muitos GAAPs locais. A IAS 19 exige que um empregador reconheça um passivo quando um empregado forneceu o serviço em troca de benefícios a serem pagos no futuro. Estes não são apenas benefícios pós-emprego (por exemplo, planos de pensão), mas também obrigações para seguro médico e de vida, férias, benefícios de rescisão e compensação diferida. No caso de planos de benefícios definidos "sobre-financiados", isso seria um ativo do plano. A NIC 37 exige reconhecimento de provisões como passivo. Exemplos podem incluir as obrigações de uma entidade para reestruturações, contratos onerosos, desmantelamento, remediação, restauração de sites, garantias, garantias e litígios. Os ativos e passivos fiscais diferidos serão reconhecidos de acordo com a IAS 12.
A entidade deve reclassificar a declaração de abertura dos itens de posição financeira dos GAAP anteriores na classificação IFRS apropriada. [IFRS 1.10 (c)] Exemplos:
A IAS 10 não permite classificar os dividendos declarados ou propostos após a declaração da data da posição financeira como um passivo na demonstração da data da posição financeira. Se esse passivo fosse reconhecido de acordo com os GAAP anteriores, seria revertido na demonstração de posição financeira de abertura da IFRS. Se o GAAP anterior da entidade permitisse que os títulos próprios (ações próprias de uma entidade que adquiriu) fossem registrados como um ativo, seria reclassificado como componente do patrimônio líquido de acordo com as IFRS. Os itens classificados como ativos intangíveis identificáveis ​​em uma combinação de negócios contabilizada de acordo com o US GAAP anterior podem ser reclassificados como ágio de acordo com a IFRS 3 porque eles não atendem à definição de um ativo intangível de acordo com o IAS 38. O inverso também pode ser verdade em alguns casos. O IAS 32 tem princípios para classificação de itens como passivos financeiros ou patrimônio líquido. Assim, as ações preferenciais obrigatoriamente resgatáveis ​​que podem ter sido classificadas como patrimônio líquido nos PCGAs anteriores seriam reclassificadas como passivos na demonstração da posição financeira de abertura da IFRS.
Observe que a IFRS 1 faz uma exceção das provisões de "contabilidade dividida" da IAS 32. Se o componente de passivo de um instrumento financeiro composto não estiver mais pendente na data da demonstração de posição financeira de abertura da IFRS, a entidade não é obrigada a reclassificar dos ganhos retidos e em outros capitais próprios o componente patrimonial original do instrumento composto. O princípio da reclassificação aplicaria para a finalidade de definir segmentos reportables de acordo com a IFRS 8. Algumas compensações (compensação) de ativos e passivos ou de itens de receita e despesa que foram aceitáveis ​​de acordo com os PCGA anteriores podem não ser aceitáveis ​​de acordo com as IFRS.
O princípio geral de medição - há várias exceções significativas observadas abaixo - é aplicar IFRSs efetivas na mensuração de todos os ativos e passivos reconhecidos. [IFRS 1.10 (d)]
Como reconhecer os ajustes necessários para passar de GAAPs anteriores para IFRSs.
Os ajustes necessários para passar de GAAPs anteriores para IFRSs na data de transição devem ser reconhecidos diretamente em ganhos acumulados ou, se for caso disso, outra categoria de capital próprio na data de transição para IFRSs. [IFRS 1.11]
Ao preparar as estimativas de IFRS na data de transição para as IFRSs retrospectivamente, a entidade deve usar os insumos e os pressupostos que foram usados ​​para determinar estimativas de GAAP anteriores a essa data (após ajustes para refletir quaisquer diferenças nas políticas contábeis). A entidade não tem permissão para usar as informações que ficaram disponíveis somente depois que as estimativas anteriores de GAAP foram feitas, exceto para corrigir um erro. [IFRS 1.14]
Mudanças nas divulgações.
Para muitas entidades, serão adicionadas novas áreas de divulgação que não eram requisitos do GAAP anterior (talvez informações de segmentos, lucro por ação, operações descontinuadas, contingências e valores justos de todos os instrumentos financeiros) e as divulgações que haviam sido exigidas nos PCGAs anteriores ser ampliado (talvez divulgação de partes relacionadas).
Divulgação de dados financeiros selecionados por períodos anteriores à primeira demonstração financeira da IFRS.
Se um adepto pela primeira vez quiser divulgar informações financeiras selecionadas para períodos anteriores à data da demonstração de posição financeira de abertura da IFRS, não é obrigado a conformar essas informações com as IFRS. Conforme a informação financeira selecionada anterior às IFRSs é opcional. [IFRS 1.22]
Se a entidade optar por apresentar as informações financeiras selecionadas anteriormente com base em seus GAAP anteriores ao invés de IFRS, ele deve emitir rótulos relevantes que informações anteriores não cumprem as IFRS e, além disso, deve divulgar a natureza dos principais ajustes que fariam essa informação cumprir as IFRS. Esta última divulgação é narrativa e não necessariamente quantificada. [IFRS 1.22]
Divulgações nas demonstrações financeiras de um primeiro adotante.
A IFRS 1 exige divulgações que explicam como a transição de GAAP anteriores para IFRS afetou a posição financeira relatada, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade. [IFRS 1.23] Isso inclui:
reconciliações de capital patrimonial reportadas em conformidade com os princípios contábeis anteriores ao patrimônio líquido em IFRS tanto (a) na data de transição para as IFRS quanto (b) o final do último período anual registrado nos PCGAs anteriores. [IFRS 1.24 (a)] (Para uma entidade que adota as IFRS pela primeira vez em suas demonstrações financeiras de 31 de dezembro de 2014, as conciliações seriam de 1 de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2013.) reconciliação do lucro abrangente total do último período anual relatado nos GAAP anteriores ao total do resultado abrangente de acordo com as IFRSs no mesmo período [IFRS 1.24 (b)] explicação de ajustes relevantes que foram feitos, ao adotar IFRSs pela primeira vez, à demonstração da posição financeira, demonstração do resultado abrangente e declaração de fluxo de caixa (o último se apresentado de acordo com os GAAP anteriores) [IFRS 1.25] se os erros em demonstrações financeiras GAAP anteriores foram descobertos no decurso da transição para as IFRSs, essas devem ser divulgadas separadamente [IFRS 1.26] se a entidade reconheceu ou reverteu qualquer perdas por redução ao valor recuperável na preparação de sua demonstração IFRS de demonstração financeira, devem ser divulgadas [IFRS 1.24 (c)] explicações apropriadas se a entidade optar por aplicar qualquer uma das empresas reconhecimento cífico e isenções de medição permitidas de acordo com a IFRS 1 - por exemplo, se utilizasse valores justos como custo considerado.
Divulgações em relatórios financeiros interinos.
Se uma entidade adotar as IFRS pela primeira vez em suas demonstrações financeiras anuais para o exercício findo em 31 de dezembro de 2014, são necessárias certas demonstrações financeiras nas demonstrações contábeis intermediárias anteriores às demonstrações financeiras de 31 de dezembro de 2014, mas somente se essas demonstrações contábeis intermediárias representarem para cumprir o IAS 34 Interim Financial Reporting. As informações explicativas e uma reconciliação são necessárias no relatório intercalar que precede imediatamente o primeiro conjunto de demonstrações financeiras anuais das IFRS. A informação inclui reconciliações entre IFRS e GAAP anteriores. [IFRS 1.32]
Exceções à aplicação retrospectiva de outras IFRSs.
Antes de 1 de janeiro de 2010, existiam três exceções ao princípio geral da aplicação retrospectiva. Em 23 de julho de 2009, a IFRS 1 foi alterada, com vigência a partir de 1 de janeiro de 2010, para adicionar duas exceções adicionais com o objetivo de simplificar a transição para as IFRSs para os primeiros adotantes. As cinco exceções são: [IFRS 1.Aponto B]
IAS 39 - Desreconhecimento de instrumentos financeiros.
Um adoptante pela primeira vez deve aplicar os requisitos de desreconhecimento da IAS 39 prospectivamente para as transações ocorridas em ou após 1 de janeiro de 2004. No entanto, a entidade pode aplicar os requisitos de desreconhecimento retrospectivamente desde que a informação necessária foi obtida no momento da contabilização inicial dessas transações . [IFRS 1.B2-3]
IAS 39 - Contabilidade de hedge.
A regra geral é que a entidade não deve refletir em sua demonstração de posição financeira de abertura de uma relação de hedge de um tipo que não seja qualificado para hedge accounting de acordo com a IAS 39. No entanto, se uma entidade designou uma posição líquida como um item coberto de acordo com os GAAP anteriores, pode designar um item individual dentro dessa posição líquida como um item coberto de acordo com as IFRS, desde que o faça até a data da transição para as IFRSs. [IFRS 1.B5]
Nota: os requisitos modificados são aplicáveis ​​quando uma entidade aplica IFRS 9 Instrumentos Financeiros (2013).
IAS 27 - Participação não controladora.
A IFRS 1.B7 lista os requisitos específicos das Demonstrações Financeiras Consolidadas IFRS 10 que devem ser aplicadas de forma prospectiva.
Recursos totais de petróleo e gás.
As entidades que utilizam o método do custo total podem eleger a isenção da aplicação retrospectiva de IFRSs para ativos de petróleo e gás. As entidades que elegerem esta isenção usarão o valor contábil de acordo com o seu antigo GAAP como o custo considerado de seus ativos de petróleo e gás na data da primeira adoção de IFRSs.
Determinando se um acordo contém um contrato de arrendamento.
Se um adotante pela primeira vez com um contrato de locação efetuou o mesmo tipo de determinação de se um acordo continha um contrato de arrendamento de acordo com os PCGA anteriores como exigido pela IFRIC 4 Determinar se um Arranjo Contém um Contrato de Arrendamento, mas em uma data diferente da requerida pelo IFRIC 4, as emendas isentam a entidade de ter que aplicar IFRIC 4 quando adota IFRSs.
Isenções opcionais do princípio básico de medição na IFRS 1.
Existem algumas outras isenções opcionais aos princípios gerais de atualização e mensuração estabelecidos acima. As seguintes exceções são individualmente opcionais. Eles se relacionam com:
combinações de negócios [IFRS 1.Apêndice C] e vários outros [IFRS 1.Aponto D]: pagamento com base em ações contratos de seguros justo valor, valor contábil anterior ou reavaliação como arrendamento de custo atribuído diferenças de conversão acumuladas investimentos em controladas, em conjunto entidades controladas, associadas e joint ventures ativos e passivos de subsidiárias, associadas e joint ventures instrumentos financeiros compostos designação de instrumentos financeiros previamente reconhecidos avaliação de valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros no reconhecimento inicial passivos de desmantelamento incluídos no custo do ativo imobilizado ativos financeiros ou ativos intangíveis contabilizados de acordo com a IFRIC 12 Custos de concessão de serviços custos de empréstimos transações de ativos de clientes que extinguem passivos financeiros com instrumentos de equidade severos acordos de hiperinflação conjunta arrumando custos na fase de produção de uma mina de superfície.
Alguns, mas não todos, são descritos abaixo.
Combinações de negócios que ocorreram antes da abertura da declaração da data da posição financeira.
A IFRS 1 inclui o Apêndice C, explicando como um adoptante pela primeira vez deve considerar as combinações de negócios que ocorreram antes da transição para as IFRS.
Uma entidade pode manter a contabilidade GAAP anterior original, ou seja, não reafirmar:
fusões anteriores ou amortização baixadas das reservas, os valores contábeis dos ativos e passivos reconhecidos na data da aquisição ou incorporação, ou como o ágio foi inicialmente determinado (não ajuste a alocação do preço de compra na aquisição)
No entanto, se desejar fazê-lo, uma entidade pode optar por reafirmar todas as combinações de negócios a partir de uma data selecionada antes da declaração de abertura da data da posição financeira.
Em todos os casos, a entidade deve fazer um teste inicial de impairment IAS 36 de qualquer goodwill remanescente na demonstração da posição financeira de abertura da IFRS, após a reclassificação, conforme apropriado, dos intangíveis anteriores de princípios contábeis GAAP para o goodwill.
A isenção para combinações de negócios também se aplica a aquisições de investimentos em associadas, participações em joint ventures e interesses em uma operação conjunta quando a operação constitui uma empresa.
Os ativos registrados ao custo (por exemplo, imobilizado) podem ser mensurados pelo valor justo na data de transição para as IFRSs. O valor justo se torna o "custo atribuído" no futuro no modelo de custo da IFRS. O custo considerado é um montante utilizado como substituto do custo ou custo depreciado em uma determinada data. [IFRS 1.D6]
Se, antes da data de sua primeira demonstração da posição financeira da IFRS, a entidade tivesse reavaliado qualquer um desses ativos de acordo com seus PCGAs anteriores, ao valor justo ou ao custo ajustado pelo índice de preços, que o valor reavaliado anterior no GAAP na data do A reavaliação pode se tornar o custo considerado do ativo segundo as IFRS. [IFRS 1.D6]
Se, antes da data de sua primeira demonstração financeira da IFRS, a entidade tivesse efetuado uma reavaliação única de ativos ou passivos ao valor justo por causa de uma privatização ou oferta pública inicial, e o valor reavaliado se tornou considerado custo de acordo com os PCGA anteriores , esse valor continuaria a ser considerado custo após a adoção inicial das IFRS. [IFRS 1.D8]
Esta opção aplica-se aos ativos intangíveis somente se existir um mercado ativo. [IFRS 1.D7]
Se a quantia escriturada de propriedade, planta ou equipamento ou ativos intangíveis que são usados ​​em atividades reguladas por taxa inclui valores de acordo com os GAAPs anteriores que não se qualificam para capitalização de acordo com as IFRSs, um adoptante pela primeira vez pode optar por usar o GAAP anterior quantidade de itens como o custo considerado na adoção inicial das IFRSs. [IFRS 1.D8B]
As entidades elegíveis sujeitas a regulação tarifária também podem, opcionalmente, aplicar as Contas de Diferimento Regulatório IFRS 14 na transição para IFRSs e em demonstrações financeiras subsequentes.
IAS 19 - Benefícios a empregados: ganhos e perdas atuariais.
Uma entidade pode optar por reconhecer todos os ganhos e perdas atuariais acumulados para todos os planos de benefícios definidos na data inicial de demonstração financeira da IFRS (ou seja, redefinir qualquer corredor reconhecido de acordo com GAAP anteriores a zero), mesmo que eleja usar o IAS 19 abordagem de corredor para ganhos e perdas atuariais decorrentes da primeira adoção das IFRS. Se um adotante pela primeira vez usa essa isenção, deve aplicá-la a todos os planos. [IFRS 1.D10]
Nota: Esta isenção não está disponível quando o IAS 19 Employee Benefits (2011) é aplicado. A IAS 19 (2011) é efetiva para períodos de relatórios anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2013.
IAS 21 - Reservas de tradução acumuladas.
Uma entidade pode optar por reconhecer todos os ajustes de conversão decorrentes da conversão das demonstrações contábeis de entidades estrangeiras em lucros ou perdas acumulados na demonstração IFRS da data da posição financeira (ou seja, redefinir a reserva de conversão incluída no patrimônio líquido de acordo com os GAAP anteriores a zero ). Se a entidade optar por esta isenção, o ganho ou perda na alienação subsequente da entidade estrangeira será ajustado apenas pelos ajustes de conversão acumulados decorrentes da data de abertura de demonstração da data financeira da IFRS. [IFRS 1.D13]
IAS 27 - Investimentos em demonstrações financeiras separadas.
Em maio de 2008, o IASB alterou o padrão para mudar a forma como o custo de um investimento nas demonstrações financeiras separadas é mensurado pela primeira adoção de IFRSs. As alterações à IFRS 1:
permitir que os adotantes pela primeira vez usem um "custo considerado" de valor justo ou o valor contábil na prática contábil anterior para medir o custo inicial de investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e associadas nas demonstrações financeiras separadas, remova a definição de custo método da IAS 27 e adicione um requisito para apresentar dividendos à medida que o rendimento nas demonstrações financeiras separadas do investidor exige que, quando uma nova matriz é formada em uma reorganização, a nova empresa deve medir o custo de seu investimento no pai anterior no valor contábil da sua participação nos itens patrimoniais da matriz anterior na data da reorganização.
Ativos e passivos de controladas, associadas e joint ventures: diferentes datas de adoção de IFRS do investidor e investida.
Se uma subsidiária se tornar um adotante pela primeira vez mais tarde do que sua empresa-mãe, a IFRS 1 permite a escolha entre duas bases de medição nas demonstrações financeiras separadas da subsidiária. Nesse caso, uma subsidiária deve medir seus ativos e passivos como: [IFRS 1.D16]
o valor contábil que seria incluído nas demonstrações financeiras consolidadas da controladora, com base na data da transição para as IFRS dos pais, se não houver ajustes para os procedimentos de consolidação e para os efeitos da combinação de negócios em que a controladora adquiriu a subsidiária ou o transportador valores exigidos pela IFRS 1 com base na data de transição da subsidiária para as IFRSs.
Uma eleição semelhante está disponível para um associado ou joint venture que se torne um primeiro adotante do que uma entidade que tenha influência significativa ou controle conjunto sobre ele. [IFRS 1.D16]
Se um dos paises se tornar um adotante pela primeira vez mais tarde do que sua subsidiária, a matriz deve, em suas demonstrações financeiras consolidadas, medir os ativos e passivos da controlada com o mesmo valor contábil que nas demonstrações financeiras separadas da controlada, após ajuste para consolidação ajustes e os efeitos da combinação de negócios em que a controladora adquiriu a subsidiária. A mesma abordagem aplica-se no caso de associados e joint ventures. [IFRS 1.D17]
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Adoção inicial das Normas Internacionais de Relato Financeiro.
O material neste site é © 2017 Deloitte Global Services Limited, ou uma empresa membro da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ou uma das suas entidades relacionadas. Consulte Legal para direitos autorais adicionais e outras informações legais.
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Lista de correção para hifenização.
Essas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles são apenas hifenizados nos pontos de divisão especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.

IAS plus.
Visão geral.
IFRS 1 A Adoção Inicial dos Padrões de Relatórios Financeiros Internacionais estabelece os procedimentos que uma entidade deve seguir quando adota IFRSs pela primeira vez como base para a elaboração de suas demonstrações financeiras de propósito geral. A IFRS concede isenções limitadas do requisito geral de cumprimento de cada IFRS efetiva no final de seu primeiro período de relatório IFRS.
Uma versão reestruturada da IFRS 1 foi emitida em novembro de 2008 e aplica-se se as primeiras demonstrações financeiras da IFRS de uma entidade forem por um período que comece em ou após 1 de julho de 2009.
História da IFRS 1.
ou após 1 de julho de 2011.
Nota: O resumo acima não inclui detalhes das alterações conseqüentes feitas como resultado de outros projetos.
Interpretações relacionadas.
A IFRS 1 substitui a SIC-8 Primeira Aplicação de IASs como Base Primária de Contabilidade.
Alterações em consideração.
Guia da Deloitte para IFRS 1 (novembro de 2009)
Em novembro de 2009, o IFRS Global Office da Deloitte publicou um Guia revisto da IFRS 1, Primeira Adoção das Normas Internacionais de Relato Financeiro. O guia foi publicado pela primeira vez em 2004, com o objetivo de fornecer os primeiros adotantes com informações úteis para a aplicação do IFRS 1. Esta segunda edição tem o mesmo objetivo. Atualizamos o conteúdo para refletir as lições aprendidas com a primeira grande onda de adoção de IFRS em 2005, bem como as alterações à IFRS 1 desde 2004. Nós estruturamos o guia para fornecer aos usuários um manual de referência acessível:
Um resumo executivo explica as características mais importantes da IFRS 1; A Seção 2 fornece uma visão geral dos requisitos do Padrão; As Seções 3 e 4 abrangem as exceções e exceções específicas do princípio geral da aplicação retrospectiva das IFRS da IFRS 1, com foco em questões-chave de implementação; A Seção 5 aborda outros componentes das demonstrações financeiras onde as questões de implementação freqüentemente ocorrem na prática; A Seção 6 estabelece Q & amp; Como lidar com padrões de fato específicos que os usuários podem encontrar na prática; e a Seção 7 discute algumas das decisões práticas de implementação enfrentadas pelos adotantes pela primeira vez.
Resumo da IFRS 1.
IFRS 1 A Adoção Inicial dos Padrões de Relatórios Financeiros Internacionais estabelece os procedimentos que uma entidade deve seguir quando adota IFRSs pela primeira vez como base para a elaboração de suas demonstrações financeiras de propósito geral.
Nota: Uma entidade que conduz atividades reguladas pela taxa e que reconheceu valores em suas demonstrações contábeis GAAP anteriores que atendam à definição de "saldo da conta de diferencial regulatório" (às vezes referido como "ativos regulatórios" e "passivos regulatórios") pode opcionalmente aplicar a IFRS 14 Contas de diferimento regulatório, além da IFRS 1. Uma entidade que opte por aplicar a IFRS 14 em suas primeiras demonstrações financeiras IFRS deve continuar a aplicá-la em demonstrações financeiras subsequentes.
Definição de primeira adoção.
Um adotante pela primeira vez é uma entidade que, pela primeira vez, faz uma declaração explícita e sem reservas de que suas demonstrações financeiras de propósito geral estão em conformidade com as IFRSs. [IFRS 1.3]
Uma entidade pode ser um primeiro adoptante se, no ano anterior, preparou as demonstrações financeiras da IFRS para uso da administração interna, desde que essas demonstrações financeiras da IFRS não tenham sido disponibilizadas aos proprietários ou a terceiros, como investidores ou credores. Se um conjunto de demonstrações financeiras da IFRS fosse, por qualquer motivo, disponibilizado aos proprietários ou a terceiros no ano anterior, a entidade já será considerada como IFRSs e a IFRS 1 não se aplica. [IFRS 1.3]
Uma entidade também pode ser um primeiro adoptante se, no ano anterior, suas demonstrações financeiras: [IFRS 1.3]
afirmou a conformidade com algumas, mas não todas as IFRS, ou incluiu apenas uma reconciliação de valores selecionados de GAAPs anteriores para IFRSs. (Os GAAP anteriores significam o GAAP que uma entidade seguiu imediatamente antes de adotar as IFRSs.)
No entanto, uma entidade não é um adotante pela primeira vez se, no ano anterior, suas demonstrações financeiras afirmam:
Conformidade com as IFRS, mesmo que o relatório do auditor contenha uma qualificação em relação à conformidade com as IFRSs. Conformidade com os princípios contábeis anteriores e IFRSs anteriores.
An entity that applied IFRSs in a previous reporting period, but whose most recent previous annual financial statements did not contain an explicit and unreserved statement of compliance with IFRSs can choose to:
apply the requirements of IFRS 1 (including the various permitted exemptions to full retrospective application), or retrospectively apply IFRSs in accordance with IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors , as if it never stopped applying IFRSs. [IFRS 1.4A]
Overview for an entity that adopts IFRSs for the first time in its annual financial statements for the year ended 31 December 2014.
Select accounting policies based on IFRSs effective at 31 December 2014.
IFRS reporting periods.
Prepare at least 2014 and 2013 financial statements and the opening statement of financial position (as of 1 January 2013 or beginning of the first period for which full comparative financial statements are presented, if earlier) by applying the IFRSs effective at 31 December 2014. [IFRS 1.7]
Since IAS 1 requires that at least one year of comparative prior period financial information be presented, the opening statement of financial position will be 1 January 2013 if not earlier. This would mean that an entity's first financial statements should include at least: [IFRS 1.21] three statements of financial position two statements of profit or loss and other comprehensive income two separate statements of profit or loss (if presented) two statements of cash flows two statements of changes in equity, and related notes, including comparative information If a 31 December 2014 adopter reports selected financial data (but not full financial statements) on an IFRS basis for periods prior to 2013, in addition to full financial statements for 2014 and 2013, that does not change the fact that its opening IFRS statement of financial position is as of 1 January 2013.
Adjustments required to move from previous GAAP to IFRSs at the time of first-time adoption.
Derecognition of some previous GAAP assets and liabilities.
The entity should eliminate previous-GAAP assets and liabilities from the opening statement of financial position if they do not qualify for recognition under IFRSs. [IFRS 1.10(b)] For example:
IAS 38 does not permit recognition of expenditure on any of the following as an intangible asset: research start-up, pre-operating, and pre-opening costs training advertising and promotion moving and relocation If the entity's previous GAAP had recognised these as assets, they are eliminated in the opening IFRS statement of financial position If the entity's previous GAAP had allowed accrual of liabilities for "general reserves", restructurings, future operating losses, or major overhauls that do not meet the conditions for recognition as a provision under IAS 37, these are eliminated in the opening IFRS statement of financial position If the entity's previous GAAP had allowed recognition of contingent assets as defined in IAS 37.10, these are eliminated in the opening IFRS statement of financial position.
Recognition of some assets and liabilities not recognised under previous GAAP.
Conversely, the entity should recognise all assets and liabilities that are required to be recognised by IFRS even if they were never recognised under previous GAAP. [IFRS 1.10(a)] For example:
IAS 39 requires recognition of all derivative financial assets and liabilities, including embedded derivatives. These were not recognised under many local GAAPs. IAS 19 requires an employer to recognise a liability when an employee has provided service in exchange for benefits to be paid in the future. These are not just post-employment benefits (e. g., pension plans) but also obligations for medical and life insurance, vacations, termination benefits, and deferred compensation. In the case of 'over-funded' defined benefit plans, this would be a plan asset. IAS 37 requires recognition of provisions as liabilities. Examples could include an entity's obligations for restructurings, onerous contracts, decommissioning, remediation, site restoration, warranties, guarantees, and litigation. Deferred tax assets and liabilities would be recognised in conformity with IAS 12.
The entity should reclassify previous-GAAP opening statement of financial position items into the appropriate IFRS classification. [IFRS 1.10(c)] Examples:
IAS 10 does not permit classifying dividends declared or proposed after the statement of financial position date as a liability at the statement of financial position date. If such liability was recognised under previous GAAP it would be reversed in the opening IFRS statement of financial position. If the entity's previous GAAP had allowed treasury stock (an entity's own shares that it had purchased) to be reported as an asset, it would be reclassified as a component of equity under IFRS. Items classified as identifiable intangible assets in a business combination accounted for under the previous GAAP may be required to be reclassified as goodwill under IFRS 3 because they do not meet the definition of an intangible asset under IAS 38. The converse may also be true in some cases. IAS 32 has principles for classifying items as financial liabilities or equity. Thus mandatorily redeemable preferred shares that may have been classified as equity under previous GAAP would be reclassified as liabilities in the opening IFRS statement of financial position.
Note that IFRS 1 makes an exception from the "split-accounting" provisions of IAS 32. If the liability component of a compound financial instrument is no longer outstanding at the date of the opening IFRS statement of financial position, the entity is not required to reclassify out of retained earnings and into other equity the original equity component of the compound instrument. The reclassification principle would apply for the purpose of defining reportable segments under IFRS 8. Some offsetting (netting) of assets and liabilities or of income and expense items that had been acceptable under previous GAAP may no longer be acceptable under IFRS.
The general measurement principle – there are several significant exceptions noted below – is to apply effective IFRSs in measuring all recognised assets and liabilities. [IFRS 1.10(d)]
How to recognise adjustments required to move from previous GAAP to IFRSs.
Adjustments required to move from previous GAAP to IFRSs at the date of transition should be recognised directly in retained earnings or, if appropriate, another category of equity at the date of transition to IFRSs. [IFRS 1.11]
In preparing IFRS estimates at the date of transition to IFRSs retrospectively, the entity must use the inputs and assumptions that had been used to determine previous GAAP estimates as of that date (after adjustments to reflect any differences in accounting policies). The entity is not permitted to use information that became available only after the previous GAAP estimates were made except to correct an error. [IFRS 1.14]
Changes to disclosures.
For many entities, new areas of disclosure will be added that were not requirements under the previous GAAP (perhaps segment information, earnings per share, discontinuing operations, contingencies and fair values of all financial instruments) and disclosures that had been required under previous GAAP will be broadened (perhaps related party disclosures).
Disclosure of selected financial data for periods before the first IFRS statement of financial position.
If a first-time adopter wants to disclose selected financial information for periods before the date of the opening IFRS statement of financial position, it is not required to conform that information to IFRS. Conforming that earlier selected financial information to IFRSs is optional.[IFRS 1.22]
If the entity elects to present the earlier selected financial information based on its previous GAAP rather than IFRS, it must prominently label that earlier information as not complying with IFRS and, further, it must disclose the nature of the main adjustments that would make that information comply with IFRS. This latter disclosure is narrative and not necessarily quantified.[IFRS 1.22]
Disclosures in the financial statements of a first-time adopter.
IFRS 1 requires disclosures that explain how the transition from previous GAAP to IFRS affected the entity's reported financial position, financial performance and cash flows. [IFRS 1.23] This includes:
reconciliations of equity reported under previous GAAP to equity under IFRS both (a) at the date of transition to IFRSs and (b) the end of the last annual period reported under the previous GAAP. [IFRS 1.24(a)] (For an entity adopting IFRSs for the first time in its 31 December 2014 financial statements, the reconciliations would be as of 1 January 2013 and 31 December 2013.) reconciliations of total comprehensive income for the last annual period reported under the previous GAAP to total comprehensive income under IFRSs for the same period [IFRS 1.24(b)] explanation of material adjustments that were made, in adopting IFRSs for the first time, to the statement of financial position, statement of comprehensive income and statement of cash flows (the latter if presented under previous GAAP) [IFRS 1.25] if errors in previous GAAP financial statements were discovered in the course of transition to IFRSs, those must be separately disclosed [IFRS 1.26] if the entity recognised or reversed any impairment losses in preparing its opening IFRS statement of financial position, these must be disclosed [IFRS 1.24(c)] appropriate explanations if the entity has elected to apply any of the specific recognition and measurement exemptions permitted under IFRS 1 – for instance, if it used fair values as deemed cost.
Disclosures in interim financial reports.
If an entity is going to adopt IFRSs for the first time in its annual financial statements for the year ended 31 December 2014, certain disclosure are required in its interim financial statements prior to the 31 December 2014 statements, but only if those interim financial statements purport to comply with IAS 34 Interim Financial Reporting . Explanatory information and a reconciliation are required in the interim report that immediately precedes the first set of IFRS annual financial statements. The information includes reconciliations between IFRS and previous GAAP. [IFRS 1.32]
Exceptions to the retrospective application of other IFRSs.
Prior to 1 January 2010, there were three exceptions to the general principle of retrospective application. On 23 July 2009, IFRS 1 was amended, effective 1 January 2010, to add two additional exceptions with the goal of further simplifying the transition to IFRSs for first-time adopters. The five exceptions are: [IFRS 1.Appendix B]
IAS 39 – Derecognition of financial instruments.
A first-time adopter shall apply the derecognition requirements in IAS 39 prospectively for transactions occurring on or after 1 January 2004. However, the entity may apply the derecognition requirements retrospectively provided that the needed information was obtained at the time of initially accounting for those transactions. [IFRS 1.B2-3]
IAS 39 – Hedge accounting.
The general rule is that the entity shall not reflect in its opening IFRS statement of financial position a hedging relationship of a type that does not qualify for hedge accounting in accordance with IAS 39. However, if an entity designated a net position as a hedged item in accordance with previous GAAP, it may designate an individual item within that net position as a hedged item in accordance with IFRS, provided that it does so no later than the date of transition to IFRSs. [IFRS 1.B5]
Note: Modified requirements apply when an entity applies IFRS 9 Financial Instruments (2013).
IAS 27 – Non-controlling interest.
IFRS 1.B7 lists specific requirements of IFRS 10 Consolidated Financial Statements that shall be applied prospectively.
Full-cost oil and gas assets.
Entities using the full cost method may elect exemption from retrospective application of IFRSs for oil and gas assets. Entities electing this exemption will use the carrying amount under its old GAAP as the deemed cost of its oil and gas assets at the date of first-time adoption of IFRSs.
Determining whether an arrangement contains a lease.
If a first-time adopter with a leasing contract made the same type of determination of whether an arrangement contained a lease in accordance with previous GAAP as that required by IFRIC 4 Determining whether an Arrangement Contains a Lease , but at a date other than that required by IFRIC 4, the amendments exempt the entity from having to apply IFRIC 4 when it adopts IFRSs.
Optional exemptions from the basic measurement principle in IFRS 1.
There are some further optional exemptions to the general restatement and measurement principles set out above. The following exceptions are individually optional. They relate to:
business combinations [IFRS 1.Appendix C] and a number of others [IFRS 1.Appendix D]: share-based payment transactions insurance contracts fair value, previous carrying amount, or revaluation as deemed cost leases cumulative translation differences investments in subsidiaries, jointly controlled entities, associates and joint ventures assets and liabilities of subsidiaries, associated and joint ventures compound financial instruments designation of previously recognised financial instruments fair value measurement of financial assets or financial liabilities at initial recognition decommissioning liabilities included in the cost of property, plant and equipment financial assets or intangible assets accounted for in accordance with IFRIC 12 Service Concession Arrangements borrowing costs transfers of assets from customers extinguishing financial liabilities with equity instruments severe hyperinflation joint arrangements stripping costs in the production phase of a surface mine.
Some, but not all, of them are described below.
Business combinations that occurred before opening statement of financial position date.
IFRS 1 includes Appendix C explaining how a first-time adopter should account for business combinations that occurred prior to transition to IFRS.
An entity may keep the original previous GAAP accounting, that is, not restate:
previous mergers or goodwill written-off from reserves the carrying amounts of assets and liabilities recognised at the date of acquisition or merger, or how goodwill was initially determined (do not adjust the purchase price allocation on acquisition)
However, should it wish to do so, an entity can elect to restate all business combinations starting from a date it selects prior to the opening statement of financial position date.
In all cases, the entity must make an initial IAS 36 impairment test of any remaining goodwill in the opening IFRS statement of financial position, after reclassifying, as appropriate, previous GAAP intangibles to goodwill.
The exemption for business combinations also applies to acquisitions of investments in associates, interests in joint ventures and interests in a joint operation when the operation constitutes a business.
Assets carried at cost (e. g. property, plant and equipment) may be measured at their fair value at the date of transition to IFRSs. Fair value becomes the 'deemed cost' going forward under the IFRS cost model. Deemed cost is an amount used as a surrogate for cost or depreciated cost at a given date. [IFRS 1.D6]
If, before the date of its first IFRS statement of financial position, the entity had revalued any of these assets under its previous GAAP either to fair value or to a price-index-adjusted cost, that previous GAAP revalued amount at the date of the revaluation can become the deemed cost of the asset under IFRS. [IFRS 1.D6]
If, before the date of its first IFRS statement of financial position, the entity had made a one-time revaluation of assets or liabilities to fair value because of a privatisation or initial public offering, and the revalued amount became deemed cost under the previous GAAP, that amount would continue to be deemed cost after the initial adoption of IFRS. [IFRS 1.D8]
This option applies to intangible assets only if an active market exists. [IFRS 1.D7]
If the carrying amount of property, plant and equipment or intangible assets that are used in rate-regulated activities includes amounts under previous GAAP that do not qualify for capitalisation in accordance with IFRSs, a first-time adopter may elect to use the previous GAAP carrying amount of such items as deemed cost on the initial adoption of IFRSs. [IFRS 1.D8B]
Eligible entities subject to rate-regulation may also optionally apply IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts on transition to IFRSs, and in subsequent financial statements.
IAS 19 – Employee benefits: actuarial gains and losses.
An entity may elect to recognise all cumulative actuarial gains and losses for all defined benefit plans at the opening IFRS statement of financial position date (that is, reset any corridor recognised under previous GAAP to zero), even if it elects to use the IAS 19 corridor approach for actuarial gains and losses that arise after first-time adoption of IFRS. If a first-time adopter uses this exemption, it shall apply it to all plans. [IFRS 1.D10]
Note: This exemption is not available where IAS 19 Employee Benefits (2011) is applied. IAS 19 (2011) is effective for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2013.
IAS 21 – Accumulated translation reserves.
An entity may elect to recognise all translation adjustments arising on the translation of the financial statements of foreign entities in accumulated profits or losses at the opening IFRS statement of financial position date (that is, reset the translation reserve included in equity under previous GAAP to zero). If the entity elects this exemption, the gain or loss on subsequent disposal of the foreign entity will be adjusted only by those accumulated translation adjustments arising after the opening IFRS statement of financial position date. [IFRS 1.D13]
IAS 27 – Investments in separate financial statements.
In May 2008, the IASB amended the standard to change the way the cost of an investment in the separate financial statements is measured on first-time adoption of IFRSs. The amendments to IFRS 1:
allow first-time adopters to use a 'deemed cost' of either fair value or the carrying amount under previous accounting practice to measure the initial cost of investments in subsidiaries, jointly controlled entities and associates in the separate financial statements remove the definition of the cost method from IAS 27 and add a requirement to present dividends as income in the separate financial statements of the investor require that, when a new parent is formed in a reorganisation, the new parent must measure the cost of its investment in the previous parent at the carrying amount of its share of the equity items of the previous parent at the date of the reorganisation.
Assets and liabilities of subsidiaries, associates and joint ventures: different IFRS adoption dates of investor and investee.
If a subsidiary becomes a first-time adopter later than its parent, IFRS 1 permits a choice between two measurement bases in the subsidiary's separate financial statements. In this case, a subsidiary should measure its assets and liabilities as either: [IFRS 1.D16]
the carrying amount that would be included in the parent's consolidated financial statements, based on the parent's date of transition to IFRSs, if no adjustments were made for consolidation procedures and for the effects of the business combination in which the parent acquired the subsidiary or the carrying amounts required by IFRS 1 based on the subsidiary's date of transition to IFRSs.
A similar election is available to an associate or joint venture that becomes a first-time adopter later than an entity that has significant influence or joint control over it. [IFRS 1.D16]
If a parent becomes a first-time adopter later than its subsidiary, the parent should in its consolidated financial statements, measure the assets and liabilities of the subsidiary at the same carrying amount as in the separate financial statements of the subsidiary, after adjusting for consolidation adjustments and for the effects of the business combination in which the parent acquired the subsidiary. The same approach applies in the case of associates and joint ventures. [IFRS 1.D17]
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IASB concludes the 2014-2016 annual improvements cycle.
IASB publishes editorial corrections.
We comment on the IASB's annual improvements to IFRSs 2014-2016 cycle ED.
EFRAG draft comment letter on annual improvements 2014-2016.
European Union formally adopts annual improvements 2012-2014.
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EFRAG endorsement status report 29 September 2017.
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Effective date of amendments to IFRS 1 and IAS 28.
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SIC-8 — First-time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting.
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First-time adoption of International Financial Reporting Standards.
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